近日，會計準則委員會公布了財政部會計司關(guān)于企業(yè)會計準則動態(tài)。

近期，我們針對會計準則咨詢論壇中的“商譽及其減值”議題文件征求了咨詢委員的意見。大部分咨詢委員同意隨著企業(yè)合并利益的消耗將外購商譽的賬面價值減記至零這一商譽的后續(xù)會計處理方法。

理由有三點：

一是商譽符合資產(chǎn)的定義，是購買方確定其可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益而支付的成本，因此其價值是遞耗的；

二是當被購買業(yè)務(wù)隨著協(xié)同效應的產(chǎn)生和經(jīng)營時間的延長而逐漸變現(xiàn)時，商譽價值也相應地消耗；

三是如果不將商譽逐漸消耗的過程反映在財務(wù)報表中，而是將商譽突然減值至零，那么可能會造成以前期間的企業(yè)業(yè)績不真實。

關(guān)于咨詢委員對會計準則咨詢論壇部分議題文件的反饋意見如下：

近期，我們針對會計準則咨詢論壇中的“商譽及其減值”議題文件征求了咨詢委員的意見，現(xiàn)將咨詢委員們的意見匯總?cè)缦拢?/p>

第一，針對在資本市場咨詢委員會會議和全球編制者論壇會議上討論的完善企業(yè)合并披露事項，大部分咨詢委員在原則上表示支持，但認為要兼顧財務(wù)報表編制者的實務(wù)操作困難。在確定需要增加的披露信息時，應結(jié)合成本效益原則和重要性原則，考慮披露與商譽及其減值有關(guān)的定量信息以及協(xié)同效應等定性信息。

第二，大部分咨詢委員同意隨著企業(yè)合并利益的消耗將外購商譽的賬面價值減記至零這一商譽的后續(xù)會計處理方法。理由有三點：一是商譽符合資產(chǎn)的定義，是購買方確定其可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益而支付的成本，因此其價值是遞耗的；二是當被購買業(yè)務(wù)隨著協(xié)同效應的產(chǎn)生和經(jīng)營時間的延長而逐漸變現(xiàn)時，商譽價值也相應地消耗；三是如果不將商譽逐漸消耗的過程反映在財務(wù)報表中，而是將商譽突然減值至零，那么可能會造成以前期間的企業(yè)業(yè)績不真實。

第三，大部分咨詢委員認為，當商譽不再僅反映最初的外購商譽，而是包括部分內(nèi)生商譽時，商譽賬面價值對投資者的決策有用性將降低。因為商譽是一項特殊的資產(chǎn)，投資者無法單獨識別其價值，如果還反映內(nèi)生商譽，則可能增加投資者的理解難度，使得商譽成為財務(wù)報表中的黑洞，投資者無法將其作為決策的重要依據(jù)之一。

第四，大部分咨詢委員認為，相較于商譽減值，商譽攤銷能夠更好地實現(xiàn)將商譽賬面價值減記至零的目標，因為商譽攤銷能夠更加及時、恰當?shù)胤从成套u的消耗過程，并且該方法成本低，便于操作，有利于投資者理解，可增強企業(yè)之間會計信息的可比性。

第五，大部分咨詢委員認為，確定商譽的使用壽命和消耗方式雖然較為復雜，但仍然可行。因為當企業(yè)決定購買一項業(yè)務(wù)時，對其會有合理的商業(yè)預期，會合理估計其所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的時間和金額。因此，從理論上講，管理層應該能夠估計出商譽的使用壽命和消耗方式。建議國際會計準則理事會就如何確定商譽的攤銷方法及使用壽命給予具有可操作性的指引。

第六，針對外購商譽使用壽命的確定問題，咨詢委員們的觀點大概分為三類：一是建議以商譽所被分配的資產(chǎn)組（或組合）中主要資產(chǎn)的使用壽命為基礎(chǔ)估計商譽使用壽命；二是建議以商譽初始確認時采用的預期受益年限為基礎(chǔ)估計商譽的使用壽命；三是考慮到企業(yè)內(nèi)外部各種因素的影響，建議設(shè)置商譽的使用壽命上限。

第七，國際會計準則理事會技術(shù)人員提出進一步披露假定不確認企業(yè)合并取得的商譽及無形資產(chǎn)時的權(quán)益金額和假定不對企業(yè)合并取得的商譽及無形資產(chǎn)進行攤銷或減值測試時的損益情況，對此，大部分咨詢委員認為沒有必要披露以上信息。原因有二：一是這些額外信息似乎在質(zhì)疑對企業(yè)合并中形成的商譽和無形資產(chǎn)進行初始確認，會讓財務(wù)報表使用者更加困惑；二是這些信息可以通過對現(xiàn)有披露信息的簡單計算來獲取，并不需要額外披露。