每經(jīng)記者｜熊嘉楠    每經(jīng)編輯｜彭水萍    

對(duì)于白酒行業(yè)而言，消費(fèi)稅始終如高懸的“達(dá)摩克利斯之劍”——稅負(fù)結(jié)構(gòu)關(guān)乎利潤命脈，合規(guī)邊界左右競(jìng)爭(zhēng)格局。

6月1日，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅納稅申報(bào)表有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2026年第9號(hào)）正式施行。

此次新規(guī)新增《白酒消費(fèi)稅計(jì)算明細(xì)表》《白酒生產(chǎn)企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售單位信息報(bào)告表》兩張附表，明確了白酒企業(yè)計(jì)算原則的重大變化——首次引入“出廠價(jià)與關(guān)聯(lián)方對(duì)外售價(jià)60%孰高”原則；同時(shí)要求企業(yè)悉數(shù)上報(bào)所有關(guān)聯(lián)銷售單位（包括間接持股的銷售公司）的名稱、關(guān)聯(lián)時(shí)間等6項(xiàng)信息。

雖未涉及稅率提高，卻為何讓白酒行業(yè)如此關(guān)注？《每日經(jīng)濟(jì)新聞·將進(jìn)酒》記者專訪了中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任、中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長施正文，就此次調(diào)整白酒消費(fèi)稅計(jì)算原則的背景和目的、對(duì)頭部酒企和中小酒企以及整個(gè)行業(yè)格局的現(xiàn)實(shí)影響進(jìn)行詳細(xì)解讀。

施正文是《中華人民共和國稅收基本法（專家稿）》起草組秘書長、《中華人民共和國稅法總則（專家稿）》起草組副組長，長期深度參與增值稅法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征管法、預(yù)算法、環(huán)境保護(hù)稅法、關(guān)稅法等法律的立法咨詢工作。

他明確表示，此次《公告》雖然不算稅收政策調(diào)整，但新增的兩張附表，實(shí)則是從計(jì)稅依據(jù)和交易透明度兩端同時(shí)發(fā)力，極大地收緊了規(guī)范口徑。

《白酒消費(fèi)稅計(jì)算明細(xì)表》：

引入孰高原則，首次把關(guān)聯(lián)銷售拉進(jìn)計(jì)算視野

據(jù)了解，我國白酒消費(fèi)稅現(xiàn)行“從價(jià)+從量”雙重復(fù)合征稅法，即按銷售價(jià)格的20%計(jì)征從價(jià)稅，同時(shí)按照每500ML收取0.5元從量稅。

也就是說，白酒的稅收僅針對(duì)于生產(chǎn)端，納稅金額高低取決于廠家產(chǎn)品的對(duì)外銷售價(jià)格高低，即廠家的出廠價(jià)越低，納稅金額就越低。

“這便留下了一個(gè)常見的避稅操作空間”，施正文直言不諱地說。

他進(jìn)一步對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞·將進(jìn)酒》記者解釋稱，“白酒消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)商是納稅人，因此銷售端不用繳稅”。舉個(gè)例子，某酒廠以500元/瓶的出廠價(jià)賣給旗下控股的一級(jí)銷售公司，這家銷售公司再以超出500元/瓶的價(jià)格出售給非關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商。那么，增值部分則沒有納入計(jì)稅范疇。

利用關(guān)聯(lián)交易壓低出廠價(jià)，成了個(gè)別酒企（特別是中小酒企）心照不宣的避稅手段。施正文直言，（他們）在品質(zhì)、品牌、生產(chǎn)效率上拼不過競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，便在避稅上“花心思”。

此次新規(guī)最大的亮點(diǎn)之一，就是用《白酒消費(fèi)稅計(jì)算明細(xì)表》鎖定“孰高原則”。

“這張表的核心目的，是把關(guān)聯(lián)銷售也拉進(jìn)計(jì)稅視野”。新規(guī)明確：生產(chǎn)商銷售給關(guān)聯(lián)方的白酒，如果沒有核定最低計(jì)稅價(jià)格，申報(bào)計(jì)稅價(jià)格必須按“出廠價(jià)”與“關(guān)聯(lián)方對(duì)外售價(jià)的60%”兩者孰高來確定。

“簡(jiǎn)單來說，無論酒廠設(shè)立多少層銷售公司、經(jīng)過多少環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)手，計(jì)稅基準(zhǔn)價(jià)格都不再僅以酒廠自行填報(bào)的出廠價(jià)為準(zhǔn)，而是取該出廠價(jià)與關(guān)聯(lián)公司最終對(duì)外售價(jià)的60%兩者中的較高值。”

圖片數(shù)據(jù)來源：每經(jīng)記者整理

假設(shè)某家酒廠的一款白酒產(chǎn)品年銷售2萬瓶，出廠價(jià)500元/瓶，銷售公司對(duì)外售價(jià)900元/瓶，新規(guī)實(shí)施前按照出廠價(jià)計(jì)稅；新規(guī)后則按照銷售公司售價(jià)六成計(jì)算，前后相比單瓶納稅相差8元，2萬瓶納稅相差16萬元。

同時(shí)，這張表格對(duì)信息填報(bào)還更加精細(xì)。所有白酒都要以最小銷售單元填報(bào)，單瓶、單瓶禮盒、多瓶套裝、散裝酒都要單獨(dú)列明。這意味著，可拆箱銷售的成箱裝白酒不屬于最小銷售單元，不允許再用整箱打包模糊申報(bào)。此外，當(dāng)期賣出的所有白酒，不管是否開具發(fā)票，都必須完整申報(bào)，還要分關(guān)聯(lián)方、非關(guān)聯(lián)方兩類銷售對(duì)象分別填寫，不得遺漏。

《白酒生產(chǎn)企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售單位信息報(bào)告表》：

關(guān)聯(lián)銷售應(yīng)報(bào)盡報(bào)，間接持股的銷售實(shí)體也要納入填報(bào)

為徹底穿透白酒行業(yè)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管，本次新規(guī)同步啟用《白酒生產(chǎn)企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售單位信息報(bào)告表》，要求存在關(guān)聯(lián)銷售主體的白酒企業(yè)，將所有關(guān)聯(lián)方信息全面、準(zhǔn)確、動(dòng)態(tài)報(bào)備，實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)關(guān)系“應(yīng)報(bào)盡報(bào)、全程留痕”。

如何界定關(guān)聯(lián)銷售主體？關(guān)聯(lián)銷售單位的認(rèn)定有明確法律依據(jù)，需按照《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十一條及2016年第42號(hào)公告第二條規(guī)定執(zhí)行，涵蓋直接或間接持股、實(shí)際控制、利益相關(guān)等多種關(guān)聯(lián)情形。

目前，部分酒企關(guān)聯(lián)銷售主體不單是全資銷售公司，甚至可能是二級(jí)、三級(jí)控股公司。施正文指出，關(guān)聯(lián)銷售層級(jí)越多，監(jiān)管盲區(qū)就越大——而這張表，正是要把這些層層嵌套的交易鏈條逐一拆開、納入計(jì)稅。

因此，報(bào)告表要求子公司、孫公司、間接持股的銷售實(shí)體等均需納入申報(bào)范圍，不得隱瞞遺漏。

具體操作中，實(shí)行首次全量錄入、后續(xù)智能校驗(yàn)?zāi)Ｊ健Ｊ状紊陥?bào)需手工填報(bào)納稅人識(shí)別號(hào)、單位名稱、關(guān)聯(lián)時(shí)間等全部信息；后續(xù)未發(fā)生變更的，系統(tǒng)自動(dòng)帶出上期數(shù)據(jù)，企業(yè)確認(rèn)保存即可完成申報(bào)。若關(guān)聯(lián)關(guān)系發(fā)生變化，企業(yè)須在變更后首個(gè)申報(bào)期及時(shí)調(diào)整：不再存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，“有效標(biāo)志”欄填“否”；關(guān)聯(lián)方已稅務(wù)注銷的，填“注銷”，所有變更記錄由系統(tǒng)永久留存，確?？勺匪?、可核查。

從過去“只看出廠價(jià)”到如今“盯住關(guān)聯(lián)方售價(jià)”，從渠道層級(jí)隱蔽到關(guān)聯(lián)信息全面上報(bào)，兩張附表形成監(jiān)管閉環(huán)，補(bǔ)上白酒消費(fèi)稅征管最關(guān)鍵的透明化短板。對(duì)長期依托多層銷售公司矩陣調(diào)節(jié)定價(jià)、規(guī)避稅負(fù)的企業(yè)而言，新規(guī)徹底封堵操作空間，行業(yè)將全面進(jìn)入合規(guī)優(yōu)先、透明征管的新階段。

打破“劣幣驅(qū)逐良幣”格局：

中小酒企合規(guī)成本將進(jìn)一步增加

上述兩張附表協(xié)同發(fā)力，既扎緊了價(jià)格申報(bào)的“口子”，也管住了關(guān)聯(lián)交易的“鏈條”。那么，新規(guī)對(duì)白酒行業(yè)企業(yè)將產(chǎn)生哪些現(xiàn)實(shí)影響？

施正文認(rèn)為，新規(guī)帶來的實(shí)質(zhì)性影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅收成本，二是合規(guī)成本。

他表示，對(duì)于行業(yè)頭部企業(yè)和區(qū)域龍頭企業(yè)而言，影響應(yīng)該不大。這類企業(yè)品牌力過硬、渠道管控力強(qiáng)大，核心大單品均已完成稅務(wù)機(jī)關(guān)最低計(jì)稅價(jià)格核定，合規(guī)本已是常態(tài)，新規(guī)不會(huì)顯著增加其實(shí)際稅負(fù)，反而有助于凈化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

然而，對(duì)于中小企業(yè)來說，合規(guī)成本可能會(huì)有所增加。一方面，企業(yè)需按照新表要求重新梳理產(chǎn)品價(jià)格、規(guī)格型號(hào)等核心數(shù)據(jù)，過去模糊申報(bào)、隨意申報(bào)的情況將被嚴(yán)格規(guī)范；另一方面，申報(bào)流程更精細(xì)、填報(bào)專業(yè)性要求更高，企業(yè)需要開展專項(xiàng)財(cái)稅培訓(xùn)、提升人員實(shí)操能力，還可能需要外聘專業(yè)中介機(jī)構(gòu)提供涉稅服務(wù)，這可能會(huì)面臨運(yùn)營成本增加。

施正文表示，“而對(duì)于那些過去通過關(guān)聯(lián)交易定價(jià)策略獲取成本優(yōu)勢(shì)的企業(yè)，將同時(shí)面臨稅收成本與合規(guī)成本的雙重壓力。”施正文指出，這類企業(yè)往往合規(guī)意識(shí)相對(duì)薄弱，面對(duì)新規(guī)的高門檻，如果不能做好合規(guī)與利潤的平衡，很可能被市場(chǎng)淘汰。

最后，施正文認(rèn)為，此次調(diào)整的本質(zhì)是打破過去“劣幣驅(qū)逐良幣”的不公平競(jìng)爭(zhēng)格局?！爸挥泻弦?guī)了才能真正發(fā)展，”他評(píng)價(jià)道，“短期來看，行業(yè)會(huì)經(jīng)歷一輪調(diào)整，部分企業(yè)可能面臨合規(guī)壓力，需要轉(zhuǎn)型甚至被淘汰。但市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)本身就是優(yōu)勝劣汰的過程，白酒行業(yè)只有經(jīng)歷這一階段，才能更好地體現(xiàn)自身價(jià)值、優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，進(jìn)而推動(dòng)行業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展”。

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